Согласно п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Такие налогоплательщика  вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов.

Так, например, в Челябинской области принят закон от 28.01.2015 № 101-ЗО «Об установлении налоговой ставки в размере 0 процентов для индивидуальных предпринимателей при применении упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения на территории Челябинской области». В Республики Удмуртия принят Закон от 14.05.2015 № 32-РЗ «Об установлении налоговой ставки 0 процентов для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей при применении упрощённой системы налогообложения и патентной системы налогообложения на территории Удмуртской Республики».

Прекращение статуса ИП и дальнейшая повторная регистрация дает право на применение ставки 0 процентов

Так, например, по результатам представленной ИП налоговой декларации по УСН за 2016 год, налоговым органом принято решение о доначислении налога, пени, штрафа.

В акте проверки причиной предъявления налоговых претензий послужило то, что ранее налогоплательщик осуществлял предпринимательскую деятельность и был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 15.03.2004 по 14.09.2006, что исключает применение льготы по применению ставки 9 процентов при повторной регистрации. Повторно заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 08.07.2016 года.

Арбитражный суд Удмуртской Республики (дело № А71-23388/2017), отказывая налогоплательщику, в решении от 23.03.208 сослался на письма Минфина РФ от 23 марта 2015 г. № 03-11-10/15651, от 17 июня 2015 г. № 03-11-09/34969, согласно которых если налоговая ставка в размере 0 процентов установлена законом субъекта Российской Федерации с 1 января 2015 года, то ее могут применять индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные после 1 января 2015 года, в течение двух налоговых периодов за 2015 и 2016 годы.

Поэтому говорить о возможности применения нулевой ставки возможно только в отношении впервые зарегистрированных предпринимателей, а не просто зарегистрированных после вступления в силу соответствующего закона субъекта Российской Федерации.

Слово впервые никакого дополнительного разъяснения само по себе не требует и означает «в первый раз».

В апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменения (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда  от 14.06.2018).

Однако Арбитражный суд Уральского округа постановлением от 15.10.2018 указанные судебные акты отменил, требования предпринимателя удовлетворил.

Как отметила кассационная инстанция, при толковании спорных положений необходимо учитывать, что они установлены в целях поддержки субъектов малого предпринимательства, решивших возобновить свою деятельность.

Из буквального содержания пункта 4 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.50 НК РФ при этом вытекает, что условием применения налоговой ставки 0 процентов является начало осуществления (возобновление) официальной предпринимательской деятельности гражданина впервые после начала действия соответствующего закона субъекта Российской Федерации, а не за весь период деятельности гражданина.

Следовательно, физические лица, ранее обладавшие статусом индивидуальных предпринимателей и прекратившие свою деятельность, но решившие возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего налоговую ставку 0 процентов, не исключаются из сферы применения положений пункта 4 статьи 346.20 и пункта 3 статьи 346.50 НК РФ. Иной подход не отвечал бы принципу равенства налогоплательщиков, приводя к не основанной на объективных критериях дифференциации их прав (пункт 2 статьи 3 НК РФ).

Такое толкование приведено Верховным судом РФ в пункте 14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утверждённого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.2018.

Поскольку повторная регистрация заявителя в качестве индивидуального предпринимателя 06.07.2016 произошла впервые после начала действия закона субъекта Российской Федерации (после вступления в силу Закона № 32-ФЗ), устанавливающего налоговую ставку 0 процентов, что,  в свою очередь, с учетом приведенных выше положений, не исключает возможность применения им установленной пунктом 4 статьи 346.20 НК РФ налоговой ставки 0 процентов.

 

Налоговый адвокат
Гордон Максим Владимирович
Защита и представительство по налоговым делам
phone: + 7 900-400-00-79
web: www.advokat-gordon.ru
mail: advokat-gordon@mail.ru

Comments are closed.